キャッシュ・フロー計算書を理解する！～損益計算書とキャッシュ・フロー計算書は兄弟！？　登川講師（簿記）　

テーマ：財務会計論（簿記）の論点解説
論点：キャッシュ・フロー計算書
対象：公認会計士試験，日商簿記1級
重要性：★★★

キャッシュ・フロー計算書（Ｃ／Ｓ）の典型論点の1つとして，利息の受払い額の表示区分があります。

利息の受払い額の表示区分は下記の通り2つの方法が認められています。

① 利息の受取額→営業活動　利息の支払額→営業活動

② 利息の受取額→投資活動　利息の支払額→財務活動

②の理由は直感的にわかりやすいですね。

利息の受取は投資活動の成果であり，利息の支払いは財務活動によるコストです。

つまり，②はその性格に応じた表示区分に計上しようという考え方です。

対して，①の理由は一般的にこのように表現されます。

「利息の受払は損益の算定に含まれることを論拠にする。」

わかるようでわからない表現です。

「損益の算定」とあるので，損益計算書（Ｐ／Ｌ）と合わせて考えてみます。

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とりあえず，Ｐ／ＬとＣ／Ｓを比較するために並べて見てみましょう！

※1キャッシュ・フロー計算書は直接法かつ営業活動によるCFまでを示しています。

※2損益計算書はそのひな形を少々改変しています。

上記，Ｐ／ＬとＣ／Ｓ見れば一目瞭然ですね！

「売上高」と「営業収入」はもとより，「営業利益」と「小計」，「当期純利益」と「営業活動によるCF」など，すべての項目がきれいに対応しています。

このように見てみると，両者は非常に似ている財務諸表ということがわかります。

それもそのはず。お互いともフローに関する財務諸表という大きな共通点があるのです。

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ここで，ある取引を親と考えた場合，

発生主義を介して生まれる財務諸表がＰ／Ｌ

現金主義を介して生まれる財務諸表がＣ／Ｓ

ということが言えるんですね。

つまり，両者は兄弟みたいなものと考えることができます。

この関係がわかると

①の理由である「利息の受払は損益の算定に含まれることを論拠にする。」

の意味もよくわかると思います。

損益計算書との対応関係を重視すると，①にその意味があるんですね。

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どうでしょうか？

損益計算書は簿記の3級から登場するおなじみの財務諸表

対して，

キャッシュ・フロー計算書は公認会計士講座でもあとの方に出てくる財務諸表です。

そのため，損益計算書が苦手！という人はあまりいませんが，

キャッシュ・フロー計算書が苦手！という方が多いのは事実だと思います。

キャッシュ・フロー計算書の”作り方”ばかりに意識がいってしまい，

そもそも”どういう財務諸表なのか”という意識が弱くなってないでしょうか？

大きな視点をもってキャッシュ・フロー計算書を勉強しましょう！

【簿記の細道～Ｃ／Ｓ小話】

ボブ「Ｃ／Ｓはどうも難しい印象があって苦手意識をもっていました。しかし，今回でＣ／Ｓの見え方が変わりそうです！」

ノボ「Ｃ／Ｓはお金の流れを表すだけの財務諸表。そう捉えれば，財務諸表の中で一番シンプルなはずだ。苦手という意識で勉強していたら，いつまでたっても得意にはならないぞ。もっとシンプルに考えろ！Cash is Simple!!略してＣＳだ！」

⇒To Be Continued…!!

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東京CPA会計学院
財務会計論講師
登川雄太（Twitter）

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